چکیده
حسابرسی فعالیت های بانک،از این جهت که ابزاری برای ارزیابی درستی فرآیند فعالیتهای آن، ازجنبه های مختلف است، یکی از روش های مهم کنترلی محسوب می گردد.حسابرسی بانک ها یکی از اقداماتی است که بانک ها برای حیات خود نیازمند انجام آن هستند.حسابرسی بانک ها به منظور یافتن اشتباهات و کاربردهای نادرست مقررات وقواعد حسابداری است.هدف حسابرسی بانکها کمک به مدیریت است تا اطمینان یابد که عملیات حسابرسی بانک همان گونه که باید اجرا شود رعایت شده است یا خیر؟عامل اصلی برای توانمند بودن در حسابرسی استقلال حسابرس است.هربانک باید یک بخش حسابرسی داخلی داشته باشد که به تصویب مدیریت ارشد رسیده و هیات مدیره نیز آن رامورد تایید قرار داده باشد.حسابرسی داخلی توسط واحدحسابرسی داخلی انجام می شود وانواع حسابرسی مذکور شامل حسابرسی مالی،حسابرسی تطبیق،حسابرسی عملیاتی،حسابرسی مدیریت است.عمکرد حسابرسی باید چنان باشد که نشان دهد حسابرسی تحت تاثیر هیچگونه اعمال نفوذ غیرمسولانه نیست که بتواند دامنه رسیدگی یا کارآن رامحدود یاتغییر دهد یا بتواند درتصمیم گیری درباره محتوای گزارش هایی که به مدیریت ارائه می شود به طور قابل ملاحظه اثرگذارد.ارزیابی عملکرد حسابرسی باید توسط کمیته حسابرسی ودر نبود آن توسط هیات مدیره بانک انجام شود.

فهرست مطالب
چکیده ۱۰
فصل اول: کلیات
۱-۱٫ مقدمه ۱۲
۱-۲٫ بررسی دلایل مشروط بودن گزارش های حسابرسی بانک ها در ایران و ارزیابی پی آمدهای گزارش های مشروط ۱۲
فصل دوم: پیشینه موضوع ومبانی نظری
۲-۱٫ وجوه تمایز بانک ها از سایرموسسات ۱۵
۲-۲٫ ویژگی های حسابرسان بانک ها ۱۵
۲-۳٫ الزامات حسابرسی بانک ها ۱۶
۲-۴٫ برون سپاری کار حسابرسی داخلی ۱۷
۲-۵٫ اهداف ووظایف کار حسابرسی داخلی ۱۷
۲-۶٫ اصول حسابرسی داخلی ۱۸
۲-۶-۱٫ کاردایمی – مستمر ۱۸
۲-۶-۲٫ استقلال ، بی طرفی و انصاف ۱۸
۲-۶-۳٫ صلاحیت حرفه ای ۱۹
۲-۷٫ ارتباط مقام نظارتی با واحد حسابرسی داخلی وحسابرس مستقل ۲۰
۲-۷-۱٫ ارتباط بین مقام نظارتی و واحد حسابرسی داخلی ۲۰
۲-۷-۲٫ ارتباط بین حسابرسان داخلی و حسابرسان مستقل ۲۰
۲-۷-۳٫ ارتباط بین مقام نظارتی و حسابرسان مستقل ۲۰
۲-۸٫ همکاری میان مقام نظارتی،حسابرسان مستقل و حسابرسان داخلی ۲۱
۲-۹٫ انواع اظهارنظر حسابرس ۲۱
۲-۱۰٫ دلایل برای اظهار نظر مشروط حسابرس ۲۲
۲-۱۰-۱٫ داخلی: ۲۲
۲-۱۰-۱-۱٫ فرضیات تحقیق: ۲۳
۲-۱۰-۱-۲٫ نتایج تحقیق: ۲۳
۲-۱۰-۱-۳٫ فرضیات تحقیق : ۲۳
۲-۱۰-۱-۴٫ نتایج تحقیق : ۲۳
۲-۱۰-۲-۱٫ سوالات تحقیق : ۲۴
۲-۱۰-۲-۲٫ نتایج تحقیق : ۲۴
۲-۱۰-۲-۳٫ سوالات تحقیق : ۲۴
۲-۱۰-۲-۴٫ نتایج تحقیق: ۲۴
فصل سوم: روش و مراحل انجام تحقیق
۳-۱٫ جامعه مورد پژوهش : ۲۷
۳-۲٫ فرضیات تحقیق: ۲۷
۳-۳٫ روش های فنون جمع آوری اطلاعات : ۲۷
۳-۴٫ تعیین نسبتها برای ارزیابی : ۲۷
۳-۵٫ تعیین نسبتهای سودآوری : ۲۸
۳-۶٫ شاخص های وضعیت مالی : ۲۸
۳-۷٫ طرح و نحوه انجام تحقیق : ۲۸
۳-۸٫ تکنیک های آماری مورداستفاده : ۲۸
۳-۹٫ تلفیق داده های سری زمانی و مقطعی( pool data) : 29
۳-۱۰٫ تجزیه وتحلیل عمکرد بانک ها : ۳۰
۳-۱۱٫ شاخص ها : ۳۴
۳-۱۲٫ تلفیق داده های سری زمانی و مقطعی(pool data) : 36
فصل چهارم: خلاصه ونتیجه گیری
۴-۱٫ نتیجه گیری ۳۹
۴-۲٫ پیشنهادها : ۳۹
۴-۲-۱٫ پیشنهادهای کاربردی پروژه : ۳۹
۴-۲-۲٫ پیشنهادهایی برای پروژه در آینده ۴۰
فهرست منابع ومآخذ ۴۱

-1. مقدمه
کار مهم حسابرس آن است که اعتبار صورت های مالی تهیه شده توسط بانک را افزایش می دهد وآن رابرای استفاده کنندگان صورت های مالی اعم از سپرده گذاران،سهامداران،استفاده کنندگان از تسهیلات مالی و دولت و سایرین مقبول تر می سازد.مسئله این است که تا چه حد گزارش های حسابرسی می تواند یک چشم انداز حقیقی از وضعیت اقتصادی بانک ها را جهت تصمیم گیری گروه های ذینفع ارائه دهد.سالهاست که گزارش های حسابرسی بانک های ایران مشروط می.عواملی که موجب مشروط شدن این گزارش ها شده است متعدد ومتنوع است این عوامل از جنبه های مختلف قابل مطالعه است.بررسی این موضوع ابتدا به شرایط بانک ها و سپس به شرایط حسابرسان پرداخته می شود. هدف اصلی ارزیابی تاثیر حسابرسی بربهبود صورتهای مالی ازلحاظ کاهش موارد مشروط در طول زمان است و همچنین این که شرط ها در گزارش با شاخص های مالی چه ارتباطی دارد ضمن اینکه ازطریق این بررسی، حسابرسان در استفاده از استانداردهای بین المللی حسابرسی(ISA)در حسابرسی بانک ها تشویق می شوند.حسابرسی نه تنها اطلاعاتی نیست به صحت و قابل قبول بودن صورتهای مالی ارائه کند،بلکه کم کم بتواند نقش مهمتر خود را در بهبود سیستم اطلاعات مالی کشور و نهایتا" تاثیر در تصمیم گیری دولتمردان درجهت اعتلای جامعه ایفا کند.
    
1-2. بررسی دلایل مشروط بودن گزارش های حسابرسی بانک ها در ایران و ارزیابی پی آمدهای گزارش های مشروط
سال هاست که گزارش های حسابرسی در ایران مشروط می باشد.عواملی که موجب مشروط شدن این گزارش ها شده متعدد ومتنوع است این عوامل از جنبه های مختلف قابل مطالعه است. در این تحقیق تاثیر عوامل سودآوری و کیفیت دارایی های بانک ها بر ایجاد شرط ، ارزیابی وتغییرات تعداد شرط ها در طول زمان در اثر تداوم حسابرسی های سالانه بررسی می شود. برای ارزیابی تاثیر عوامل سودآوری بر ایجاد شروط از نسبت های سودآوری و برای ارزیابی تاثیرکیفیت داراییها از نسبت های وضعیت مالی استفاده شده است رو در تعداد شرط ها در طول زمان نیز به عنوان نشانه تاثیر حسابرسی بر چگونگی تهیه ارائه صورت های مالی بانک ها در نظر گرفته شده است. جهت انجام پروژه ، صورت های مالی و گرایش های حسابرسی ده بانک دولتی برای دوره پنج ساله از 1384-1380 گردآوری و نسبت های بازده سرمایه و بازده دارایی ها از بین نسبت های سودآوری و نسبتهای تسهیلات اعطایی به سپرده ها و تسهیلات اعطایی به دارایی ها و حقوق صاحبان سهام به دارایی ها از نسبت های وضعیت مالی(کیفیت دارایی ها) محاسبه شد. رابطه ی بین نسبت های مزبور با تعداد شرط ها در مورد یکایک بانک های مورد مطالعه از طریق رگرسیون چند متغیره آزمون شد. سپس رابطه بین تعداد شرط ها و نسبت های مزبور درمورد کلیه بانک های مورد مطالعه با استفاده از روش آماری Pool data آزمون شد. تعداد شرط های گزارش های هریک از بانک ها و تعداد شرط های مجموع بانک ها در طول زمان نیز از طریق آمار توصیفی در یک سری زمانی مورد بررسی قرار گرفت. نتایج بدست آمده از آزمون ها وبررسی های مزبور حاکی از این است که: وجود رابطه معنادار بین تعداد بندهای شرط و نسبتهای سودآوری چه در مورد یکایک بانک ها (به استثنای بانک ملت) و چه درمورد کل بانک ها تایید نشد. وجود رابطه معنادار بین تعداد بندهای شرط و نسبتهای وضعیت مالی (کیفیت دارایی ها) چه در مورد کل بانک ها تایید نشد. تعداد بندهای شرط در سال های مورد مطالعه در یکایک بانک ها ودر کل بانک ها در نوسان ولی بطور کلی کاهش  داشته است که درمجموع از تاثیر حسابرسی های بررسی سالانه بر بهبود نسبی صورت های مالی حکایت دارد.

اصلاحات کلیدی: 
صورتهای مالی، گزارش مشروط، نسبت های سودآوری، نسبت های وضعیت مالی(کیفیت دارایی ها)، استانداردهای بین المللی حسابرسی بانک ها،حسابرسان بانک ها

فصل دوم:
پیشینه موضوع ومبانی نظری

 
2-1. وجوه تمایز بانک ها از سایرموسسات
بانک ها معمولا دارای ویزگی هایی هستند که آنها را از سایر بنگاه های مالی دیگر متمایز می نماید: آنها نگهبان مقادیر زیاد از اقلام پولی شامل پول نقد و اوراق قابل معامله هستند که باید امنیت آنها چه در زمان نگهداری و چه در زمان نقل و انتقال حفظ گردد. باتوجه به پایین بودن نسبت سرمایه به کل دارایی ها، خاصیت اهرمی فعالیت های بانکی، زیاد است و این امر بانک ها را در برابر شرایط نامساعد اقتصادی، ضربه پذیر نموده وریسک ورشکستگی را بالا می برد. مبادلات بانک ها ممکن است بدون مداخله مستقیم کارکنان بانک، مثلا از طریق اینترنت و خودپرداز صورت گیرد. بانک ها اغلب معاملاتی در یک محدوده حقوقی انجام می دهند. آن رادر محدوده حقوقی دیگری به ثبت می رسانند و حتی مدیریت آن هم درمنطقهحقوقی دیگری است. آنها معمولا دسترسی زیادی به سیستم تسویه و کلر چک،ارز، نقل و انتقال پول و.... دارند. بانک ها ممکن است ابزارهای مالی پیچیده ای منتشر یا مبادله نمایند که لازم است در گزارش های مالی،ارزش منصفانه آن ارائه شود.
2-2. ویژگی های حسابرسان بانک ها
علاوه برمهارت های عمومی حسابرسی، حسابرس باید در زمینه های زیر نیز مهارت داشته باشد:
مهارت در زمینه حسابرسی فعالیت های بانکداری؛
مهارت در سیستم فن آوری اطلاعات و شبکه ارتباطات مورد استفاده بانک ها؛
آگاهی از قوانین و مقررات مربوط به بانک ها؛
 

2-10-1. داخلی:
مطالعات زیادی دراین زمینه تاکنون درایران انجام نشده است از تحقیقات انجام شده در داخل کشور می توان به 2 تحقیق زیر اشاره کرد:
(1 بررسی اثربخشی گزارش حسابرس مستقل و تکالیف قانونی مجامع در شفافیت صورت های مالی بانک صادرات ایران و بانک های صادرات استان ها - احمد مومن زاده – 1381 –موسسهعالیبانکداریایران
2-10-1-1. فرضیات تحقیق:
الف) اظهارنظر حسابرس مستقل در شفافیت صورت های مالی موثر است.
ب) تکالیف قانونی مجامع در شفافیت صورت های مالی موثر است.
2-10-1-2. نتایج تحقیق:
الف) در بانک صادرات ایران و بانک صادرات استان حاکی از موثر نبودن نقش حسابرس در شفا ف سازی صورت های مالی بانک های فوق الذکر طی دوره مورد بررسی می باشد.
ب) در بانک صادرات ایران و بانک های صادرات استان حاکی از موثر نبودن تکالیف قانونی مجامع در شفاف سازی صورت های مالی بانک های مذکور می باشد.
2) بررسی اثربخشی گزارشات حسابرسی مالی در وضعیت گزارشگری مالی شرکتهای سهامی عام پذیرفته شده دربورس اوراق بهادار تهران –محمدحسنابراهیمیسروعلیا– 1378 –دانشگاهامامصادق (ع)
2-10-1-3. فرضیات تحقیق :
الف) تصمیمات مجمع عمومی سالیانه شرکت ها در جهت حذف بندهای گزارش حسابرسی می باشد.
ب) موارد مطرح شده دربندهای گزارش حسابرسی درموضوعات مختلف در هر سال نسبت به سال قبل در رابطه با همان موضوع کاهش یافته است.
2-10-1-4. نتایج تحقیق :
الف) گزارش حسابرس و بازرس قانئنی باعث افزایش اعتبار صورت های مالی شده است.
ب) گزارش حسابرس و بازرس قانونی در جهت بهبود وضعیت گزارشگری مالی شرکتها، تاثیر قابل توجهی نداشته است.